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研發費用加計扣除

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研發費用加計扣除

促進企業加大研發投入,提高自主創新能力,加快產業結構調整的稅收優惠政策。

2018年9月21日,財政部、國家稅務總局、科技部聯合對外發布,我國將提高企業研發費用稅前加計扣除比例,這一稅收激勵政策旨在進一步激勵企業加大研發投入,支持科技創新。 [1]

中文名 企業研發費用加計扣除 適用范圍 居民企業,查賬征收企業 扣除政策 實行175%加計扣除政策 法規依據 《國家重點支持的高新技術領域》

目錄

1 法規定義

2 法規背景

3 適用范圍

4 計算方法

5 附件材料

6 現狀問題

法規定義編輯

按照稅法規定在開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的實際發生額基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠政策。例如,稅法規定研發費用可實行175%加計扣除政策,如果企業當年開發新產品研發費用實際支出為100元,就可按175元(100×175%)在稅前進行扣除,以鼓勵企業加大研發投入。

法規背景編輯

《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119 號)第一條 為鼓勵企業開展研 究開發活動,規范企業研究 開發費用的稅前扣除及有關稅收優惠政策的執行,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收 管理法》及其實施細則和《國務院關于印發實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006-2020)〉若干配套政策的 通知》(國發〔2006〕6 號)的有關規定,制定本辦法。

適用范圍編輯

研發費用稅前扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業。以下三類企業不能享受加計扣除:

一是非居民企業。

二是核定征收企業。

三是財務核算不健全,不能準確歸集研究開發費用的企業

企業的研究開發活動可享受加計扣除。企業研究開發活動是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。根據該定義,企業研究開發活動應同時滿足三個條件:一是具有創新性,對本地區相關行業的技術、工藝具有推動作用;二是具有價值性,企業通過研發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果;三是符合目錄,即國稅發〔2008〕116 號文第四條規定,企業從事的研發活動必須符《國家重點支持的高新技術領域》和國家發改委等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007 年度)》。 [2]

計算方法編輯

國家稅務總局于2017年五月又發布了財稅〔2017〕34號《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》,其中明確指出:科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。 [3]

附件材料編輯

(一)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。

(二)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

(三)自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

(四)企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

(五)委托、合作研究開發項目的合同或協議。

(六)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 [4]

現狀問題編輯

(一)研發活動難以認定。

研發費用加計扣除政策的管理全部由稅務部門實施。但稅務機構因缺乏研發領域的專家,難以準確認定企業的研發活動。例如企業是否通過研究開發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果,是否對本地區相關行業的技術、工藝領先具有推動作用。

(二)研發費用難以準確歸集。

準確核算和歸集研發費用,是企業享受加計扣除政策的前提條件。在實際執行中,對于一些尚未設立專門研發機構或者研發機構同時承擔生產經營業務的企業,根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》要求,對能夠分開核算,屬于研發性質的費用支出也可以加計扣除。但劃分是否合理、準確,征納雙方都難以確定。

(三)委托研發費用真實性難以核實。

《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》規定,對企業委托給外單位進行開發的研發費用,受托方應提供該研發費用支出明細情況。但受托方提供資料的真實性難以保證。稅務部門如果不進行延伸檢查,就無法辨別真實性。特別是當受托方為異地注冊的企業,稅務部門要受行政管轄權的限制。

產生上述問題的原因是多方面的。除了研發活動認定難度較大,研發費用加計扣除政策比較復雜以外,還有納稅人的自律意識比較談薄、稅務師事務所的鑒證作用沒有充分發揮等因素,更重要的是有些稅務部門掌握政策的尺度偏寬,對企業申報資料的審核,往往采取“形式重于實質”的辦法,主要依賴稅務師事務所的鑒證報告,監管力度不夠,影響政策執行的效果。



高新技術企業研發費加計扣除實施方案

1、確定研發項目材料制作召集人和具體實施人員(以下各環節由我公司全程協助完成):

建議由公司副總級管理人員擔任項目召集人,設立研發費用載體機構(研發中心)。制定項目研發立項管理制定、研發投入核算制度、研發機構及設施管理制度、產學研合作協議制度、科技成果轉化組織實施與獎勵制度、人才培養管理制度、研發人員績效考核制度等相關文件。

研發部指定2名負責人協助我公司技術人員編制項目研發計劃、撰寫研究開發項目的效應情況說明、研究成果報告等資料。

2、搜集企業年度研發項目:

1)企業年度新產品試制研發、老產品升級改造研發;

2)企業年產品制造新工藝研發、研制新設備或舊設備升級改造;

3)企業年度承擔政府資助項目研發,與前面兩項重復的研發項目不計算;

4)與高校、研究所聯合研發項目;

5)企業年申報專利權資料;

上述研發項目我公司專人會向貴企業總工師、研發部、生產部、產學研合作研發單位、政府項目申請人員了解。

3、篩選研發項目:

篩選技術比較先進、符合國家或工業園、科技園產業鼓勵政策、與現有老產品升級換代、新產品開發密切相關的、或政府扶持項目、或儲備技術研發等4-6個研發項目。

入選研發項目企業年度應當發生研發費用支出。

4、確定研發項目組及研發人員名單:

1)公司從事研究開發活動的企業高層人員;

2)研發部技術人員;

3)生產部技術施工人員(協助研發、必須區分好生產工時和研發工時)

4)分公司關鍵技術人員

上述人員均可列入研發人員名單。

5、搜研發活動佐證資料:

1)近3年取得的知識產權證書;

2)相關技術查新資料;

3)搜集成果獲獎證書;

4)行業協會等權威部門為本企業產品出具的鑒定檢測報告;

5)用戶出具的產品檢測報告;

6)產學研合作協議;

7)政府扶持項目申請資料和結題驗收報告;

8)其他與企業研究開發項目相關的證明材料。

6、撰寫項目計劃書:

我公司專人編制項目研發活動內容,要求:內容齊全、文字簡煉。

研發計劃主要內容:

1)項目說明:包括立項目的(或項目意義)、研發目標等

2)項目研究內容:包括技術方案,擬解決的主要技術問題、難點,主要創新點等。

3)最終完成形式及考核指標、研發進度

4)研發費用預算:包括研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用,直接從事研發活動的本企業在職人員工資及社保費用,直接從事研發活動的本企業在職人員費用,專門用于研發活動的有關租賃費、運行維護費,專門用于研發活動的有關無形資產攤銷費,專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費,研發成果論證、鑒定、評審、驗收費用,等等;

5)項目組研發人員名單:

姓名、部門、學歷、職務/職稱、在本項目擔負任務等;

6)公司領導審核意見;

7、撰寫研究開發項目的效應情況說明、研究成果報告等

8、項目研發費發生后相關原始憑證送達財務部,我公司財務顧問協助財務人員設立研發支出科目歸集研發費用,年末專人制作加計扣除研發費歸集表、申報表等資料送達稅局審核。

1)財務部派專人協助我公司財務顧問編制研發費用預算、分割篩選實際研發費財務數據。我公司專人整理相關資料并分別向市科委申報研發項目報備、向主管稅務機關辦理開發費用加計扣除備案手續。

9、完善其他申請文件

相關項目


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